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上两讲，我们介绍了SAP B1里面的几种财务成本核算方式和他们各自的优缺点，我们也说到在SAP的管理理念里面，标准成本实际上才是最优解。然后我们介绍了如何去制定标准成本。科学合理地制定标准成本，可以为我们企业管理带来直观的好处。

今天这一讲，我们来聊一聊基于SAP B1这个软件，我们在实施过程中常用的，搭建标准成本管理体系的一些方案和思路。

成本核算最小单位是物料

在SAP里面，成本核算的最小单位是物料。这里的物料，指的并不仅仅是原材料，SAP的物料指的是所有需要做料号管理的物资，可以包括原材料，包装物，产成品，半成品，甚至工装模具，备品备件等等。

每一个物料都可以单独定义成本计价方式，有些公司习惯把原物料定义为移动加权平均，而把半成品和产成品定义为标准成本。

全部用标准成本更好

我个人不太赞成这种做法，如果理解了标准成本的真正意义，那就很明显可以看出，其实全部都用标准成本会更好。因为如果用标准成本来管理，那么追求的从来都不是所谓真实的成本。

成本管理物料来源

对于一个企业所有的需要做成本管理的物料，按照它的来源会有两类，一类是从外部购买的，一类是自己生产的。如果是客供料，那是不需要做成本管理的，它的成本永远是0，不在我们今天讨论的范围之内。

对于外部购买的物料，例如原材料，辅料等等，它的成本来源主要是购买时的采购不含税单价。

对这部分物料做标准成本管理，非常简单。我们按照上一讲所讲述的理念，为所有的外部购买的物料，设置一个标准单价，在物料主数据中设置进去。

那么以后这个物料所有的收发货，系统自动过账记录的成本价，就是按照我们事先定义的这个标准单价来过账的。

可是我们这部分物料，因为是从外部购买的，我们定义的标准价，是我们事先定义的，外部市场一直在变化，物料的价格肯定也是不停地在波动。

我们每一次入库的时候，入库单价不可能和标准成本刚好一致。

差异科目

例如我们定义了一个标准单价是10元，而这次的采购可能是12元，那么中间的差距2元钱，系统会怎么处理呢？系统会把这2元钱的差异，丢到我们事先设置的一个差异科目中。

这个科目在SAP系统里面，就叫差异科目。

注意系统里面还有一个叫价格差异的科目，和我们今天说的差异科目是不一样的。

价格差异科目核算的是入库和最终开票结算价格不一致的业务，这个在采购相关课程中，我们已经提到过了。

而差异科目，是专门用来核算标准成本计价的物料，其真实入库价格，和标准成本价之间的差异的。

核算含义

这个差异科目，它在核算上的含义是什么呢？

结合我们前一讲对标准成本制定的讲述，我们很容易就能看出，它就是用来核算我们制定的目标和实际达成之间的差距的。

我们当时制定的目标是10元，现在真实采购的时候，为什么会变成12元了呢？我们在月末，对这个差异科目的发生额进行分析，要找出来每一笔交易差异的原因。

常见可能性

比如有些料可能是采购没有找到合适的供应商，那就要求采购按我们的目标10元，再去找其它的供应商。

又比如有些料可能采购得很少，如果批量大的时候，供应商说10元没问题，但是批量小的时候，供应商就坚持要12元，那么我们再回头Review一下我们的制定标准成本时，所依据的产能，假如我们的产能确实会导致需求达不到供应商要求的批量，那么我们就要改变这个料的标准成本，从10元，变成12元，尊重客观存在的现实。

假如我们的需求其实是能达到供应商要求的量，只是采购下单的时候，没有考虑经济采购批量，那么我们可能就会要求计划在下达采购需求的时候，要考虑批量采购，相对应的，可能就会调整这个料的安全库存，允许多备一点库存，减少采购次数，增加一次采购的量。

以上举的只是一些常见的可能性，实际上在现实的企业管理中，还会有大量各种各样的原因出来。

定期分析差异科目发生额

我们永远想不到现实运营中还会出现什么原因，我们要做的，就是坚持每个月，或者每个周，有一个固定的工作，就是对差异科目的发生额做分析，找到每一笔差异的原因，如果是能改进的，找准责任部门，要求改进，并持续观察改进效果。

改变标准，减少差异

如果是客观存在无法改进的，改变标准成本，减少差异。

标准成本最核心的工作，就是对这个差异做分析，并通过改善这个差异，来事实上促进企业的管理提升。

可能有些财务就会问了，陈老师，这个差异科目，产生这么多差异，很难看啊，SAP后续的账务，会怎么处理呢，会帮我摊回到库存成本里面吗？

SAP的处理逻辑

我可以明确地回答你：SAP的处理逻辑，标准成本会进库存，差异的部分，对不起，它会丢到一个差异科目，然后就不管了。为什么会这样呢？

01、SAP理念中差异处理不重要

第一，SAP的理念里面，认为差异如何处理并不重要，重要的是差异的分析和改善，后面你爱怎么处理，你都可以，系统不管，财务可以自行转出。

我的建议是如果要转掉，那么直接损益转掉就行了，不要再进库存。

我们库存的金额，都是标准成本来管理的，后续还会把这个标准成本带入到半成品、产成品中，我们每一步的管理目的和要分析的差异都应当是很明确的，不要再混入不同的因素，增加我们的管理分析和改进难度。

02、差异科目余额最好不要处理

第二，其实对这个差异科目的余额，最好是不要处理。

为什么呢？因为正常情况下，实际的采购成本，一定会在我们制定的标准成本周围上下波动的。有时候多，有时候少，这是正常的。

永远不应当是单边的波动，如果是单边的波动，那是不正常的，要么就是外部的市场，发生了趋势性的变化，我们需要根据客观情况来调整我们的目标，调整我们的标准成本。

要么就是我们没有及时去分析差异，找出原因进行改进，导致总是会出现正差异，或者总是会出现负差异。所以我们观察差异科目的余额，如果总是保持在一个固定值范围内，那是正常的，不需要处理，也不需要转掉。

如果总是单边增加，例如总是借方增加，或者贷方持续增加，那都是不正常的，需要马上引起警惕，及时关注和分析。

所以差异科目的余额，最好是不要处理，结转掉了，反而会让我们掩盖掉了一些管理问题，让它放在那里，保持在一个范围内，对财务管理来说，是最好的做法。

至于怎么做账好看，对外的报表怎么漂亮，那不是我们关注的东西，也不是我们管理的目的。

设置科目

最后，我们知道了这个差异科目在管理上的含义，就可以知道该设置为哪一个科目了。

采购过程中产生的差异

对于采购过程中产生的差异，我们其实可以认为是和标准成本的价差，所以建议设置为价差分析类的科目就行了。

半成品和产成品

那么对于自制的半成品和产成品，又该如何用标准成本来管理呢？

半成品和产成品，它的成本构成主要是料工费三类。

其中料是生产半成品和产成品耗用的原料、辅料等等。

工就是生产中使用的直接人工。

费用是车间产生的间接的制造费用，也包括了间接人工。

传统成本计算

在传统的成本计算中，财务习惯是把工和费，在月底根据实际发生额，在当月的实际入库产品和在制品之间，按一定的规则进行分摊。

例如按工时分摊，按重量分摊等等。

而料的成本，就按照实际的耗用数量，把这部分料的成本，转到半成品和产成品中。

这个逻辑是最常见的，坦白说，我们为上市公司开发的全月一次加权平均的成本模块，也是完全按这个逻辑来开发的。

但是这一套做法是实际成本的做法，并不是标准成本的理念，按标准成本来管理的话，我们是不能这样来构建成本方案的。

SAP成本核算

我们先来看SAP里面的生产成本核算。其实准确地说，我认为 SAP的生产成本计算，其实是一个定额成本的算法。

产品生产入库的成本，你是不能人为指定的，它是自动根据生产订单里面物料的标准用量，乘上这个物料的成本来计算的。

如果某个物料，按标准的用量是要用2个，但实际上用了3个，那对不起，SAP的生产入库，产成品带走的，还是2个物料的成本，不会按你实际上用了3个，来带走3个的成本。

那么差异的这一个物料的成本怎么办呢？在SAP的生产订单结算关闭的时候，它会把这部分差异，全部丢到一个叫WIP差异科目里面去。所以SAP里面的生产入库，永远是按照定额来计算，而不是按照实际耗用来计算的。

SAP为什么这么去设计这个逻辑，我觉得有它技术上的原因，也有管理逻辑方面的原因，还有对实际业务的考量。

例如SAP为什么会允许一张生产订单先收货，再发料，还允许超订单发料等等。这些其实都是比较尊重客户现实的考量，我们这里不展开，你只需要记住，它就是按照一个定额来计算生产入库成本的，这就够了。

那么我们现在在构建标准成本管理的时候，我们的产成品和半成品，首先要给它们订出来一个标准成本。

这个标准成本是怎么定出来呢，那肯定是要考虑生产一个产品，理论上标准的要用多少材料，要用多少人工，要用多少制费，这样定出来的。

当然按照我们上一讲的理念，这些其实也是倒推出来的。当定下来一个产品的标准成本以后，我们要考虑的，就是两个事情，

第一是在企业后续的运作中，如何来监控我们是不是达成了这个标准。

第二，我们怎么能在情况发生变化的时候，能去快速反应，调整这个标准成本。

要达成这两件事的目标，我们可以把核算好的料工费，全部放入到BOM里面。

原料没问题，我们在BOM里面本来就有。对于人工，我们可以把人工也分配一个料号，当成一种特殊的物料，按照不同工序、不同性质的人工，可以分配不同的料号，在BOM里面，放到不同的工序下面。

例如贴片人工，是一个料号，焊接人工，又是一个料号，因为他们的单价是不同的。做得越细，管理的精度就越高。对于制造费用，也可以按照类似的思路，把不同的制造费用，也当成一类特殊的原料，放到BOM里面进行核算。

例如某个产品，耗用某个加工中心的时间很长，那么它的BOM里面，加工中心设备折旧，这个特殊的原料，用量就会多一点，而如果某个产品，可能耗用的水费会更多，例如需要大量清洗，那么可能水费的用量，就会多一点。

把每种人工和制费，当成特殊原料放入BOM清单里面，我们产成品和半成品的标准成本，就有清楚的来源构成了。

有些顾问，习惯把人工做一个物料，制费做一个物料，而不喜欢去分明细，这其实只是考虑到财务过账，把账能过平就行了，从来没有考虑过在管理上要真正有意义，要达成一些管理目标，这种顾问思路是不可取的。

根据这些明细，我们就可以监控产成品和半成品的成本波动。理想情况下，料工费这三类特殊原料之和，就会等于当期的产成品和半成品入库的成本。

如果出现了不一致，系统会在生产订单关闭的时候，立马在WIP差异科目上出现一笔发生额。

还记得我们前面讲的这个WIP差异科目吗？

它结算的是发料和入库间的差异成本。我们的原料，包括人工和制费，是按标准成本来发料的，我们的入库，是按这个清单算出来的一个标准成本来入库的，那么它们之间如果有差异，就只有可能一个来源，那就是量差。

例如原料多耗用了，或者人工工时多耗用了。因此我们通过分析这个WIP差异科目的发生额，我们就能看到生产线出了什么问题。例如直通率过低，那么我们的人工耗用会上升，产量会下降，WIP差异科目马上就能体现出来，我们就有可能及时去跟进，找到责任部门和责任人，要求改进。

这里需要提醒注意的有两个地方，一个是对于特殊的原料，就是人工和制费，我们要考虑清楚，尽量不要用金额去做计量单位。用金额去做计量单位的做法，只是为了把账走平、好看，而忽略了管理上的意义。

比较好的做法，是把计量和单价分开。例如人工都是按照小时或者分钟来计量，而焊接人工，和贴片人工，可以定义不同的标准价，因为这两类工人的价格，其实是不同的。而对于制造费用，例如折旧，可以用设备工时来作计量单位，单位设备的每小时折旧额作为单价。对于水电，计量单位可以是多少立方，多少度电，把单价和计量单位分开。

这样当我们某个生产资源单价变动的时候，我们不用去改变BOM里面标准用量，保证从工艺上考核，和财务上考核都是可以很精确的。

第二个要注意的地方，就是很多顾问习惯于建议客户把这一类特殊原料设置为倒冲。这样的好处是汇报工作量小，容易操作。但是不好的地方是很难体现出标准成本的差异。

假如企业想要提高管理的精度，最好是对不同的生产资源要做汇报。每一个班次，到底哪个设备耗用了多少时间，到底哪些班组、员工参与了作业，都能汇报，而这些资源的单价和用量，都能定出来标准。这样每天因为生产线异常停机，或者生产效率出现的异常波动，都能实时就通过WIP差异科目的发生额看到，能够及时进去找准责任人，能进行改进。例如生产线出现设备异常，那么当天的人工还是会耗费那么多，但是产量会下降，WIP的差异，就是实际入库的标准成本，和多产生的人工耗用的差异，会马上在财务科目发生额上就能体现出来。

把生产资源作为特殊的原料，分到最明细的生产资源，并且要求生产线根据实际情况每天在生产订单上做耗用的汇报，如果企业能做到这一点，那么利用SAP的标准功能，利用SAP定额法计算生产成本的逻辑，就能帮助企业把成本管理做到很极致，根本就不需要什么二次开发，也根本不像有些人说的那样SAP的成本管理一无是处。觉得SAP的成本管理很烂的，一定是根本不理解SAP管理理念的。

WIP差异，体现的实际上是生产现场的各种异常，例如是不是有异常停机，是不是有额外的材料或资源浪费等等。这些额外的费用，会从正常的生产成本中剥离出来，单独进入差异，便于管理层分析，考核的是生产线现场的效率，这个科目正常情况下，也应当是在一个固定值范围内波动，而不会永远正向，或者永远反向单边变动的。

和前面的采购价格差异一样，正常情况下，只要及时分析和改进，那么期末也是不需要处理的。之所以有很多客户财务账一塌糊涂，我觉得有两个原因，一个原因是顾问设计过账逻辑的时候，把WIP差异科目混进了别的用途，例如我经常看到别的顾问把这个科目竟然设置为存货科目，这是典型的掩耳盗铃，欺骗财务，看起来好象账平了，但实际上逻辑完全不对，财务账和库存数量账完全对不上。

还有一个原因是顾问可能不太明白这个逻辑，没有和财务强调清楚，那就是一定要为WIP差异科目设置固定范围值，一定要每期重点关注和分析，出现单边变化的时候，一定要及时调整，要么调整标准成本目标值，要么要求责任部门及时改进。如果财务从来没有去分析和关注过，那么这个科目到最后一定会暴雷，一定会出大问题。

除了这个WIP差异科目以外，另外还有一块差异，是需要去关注的。那就是工和费，每个月的实际发生，和实际耗用之间的差异。

这个差异是不在WIP差异科目体现的。举个例子来说，以厂房折旧为例，假如把这个生产资源放到BOM里面去，每生产一个产品，标准应摊到的折旧费用应该是相同的。

假如当月生产了1万个产品，那么有可能它带走的就是1万元折旧。但是实际上每个月的厂房折旧会有2万元，这里就会产生1万元的差异，会留在制造费用厂房折旧的借方。

这个差异体现的通常是产能不符合预期的差异。按我们上一讲提到的制定标准成本的方法，我们定出来的标准成本，理论上应该是符合预期的，只有产能和预期不符的时候，才会产生这个差异。

那么这个产能为什么和我们的预期有差异呢，如果是销售接单少了，那就要给销售部门压力了，如果是生产线的原因，那就要让产线提高产能效率了，总之这个差异也是需要定期去分析和改进的。

和其它的差异科目一样，正常情况下会在一个可接受的固定值范围内波动，所以每一期把它转掉就行了。我的意见还是一样，不要转到存货，不要想着要得到一个所谓准确的成本，成本永远不会准确，也不可能准确。

我们做成本管理，重要的恰恰是要让它产生差异，然后我们可以对差异做分析。如果没有差异，统统混在一起了，我们反而没办法提升我们的成本管理。

好了，今天这一讲是财务成本核算的最后一讲，当然还有很多细节没有办法全部都提到，例如具体的每一步过账的科目设置，人工和制费到底是要设置为库存物料还是非库存物料等等，以及还有很多奇奇怪怪的实际差异需要怎么分析等等，这些要在具体不同的项目里面，由你们根据客户调研的结果，客户管理的目标，来具体做考虑了。我能教你们的，只是一个思路，一个方向，项目经验的积累，才会让你们越来越自信。

这门课程快进入尾声了，因为平时我的项目也比较紧，只能抽出业余时间来讲一讲，所以断断续续历时了这么久，非常抱歉。

后面我的想法是，针对大家感兴趣的一些话题，可以不定期的做一些专题的分享。所以也希望大家给我留言，看看有没有一些什么具体的案例，或者个性化的问题，我可以单独做一个章节的讨论。

好了，以上就是今天的全部内容，非常感谢大家，谢谢大家！